一位CFO母親給兒子的信

兒子：

　　這個寒假你和你的同學們去四大實習，有些開心，也有些擔心。開心的是四大神秘光環、小資情調，擔心的是不懂工作怎麼做。其實，不值得開心也不值得擔心，且讓我給你講一些實在的事兒和理。

　　一、關於專業

　　四大給客戶兜售的是審計報告(或諮詢報告)，你可以在巨潮資訊網隨便點擊某家上市公司公告的年度審計報告，打開來看看審計報告的構成：註冊會計師簽發的審計意見正文、企業財務報表、報表附註。這些格式性文件，多閱讀幾份，就有感性認識了。

　　構成審計報告的那些格式性文件中，針對不同企業的具體文字表述、數據不一樣，這就需要會計師們圍繞生產具體「審計報告」這個產品而實施審計工作，把審計過程記錄下來就形成了工作底稿，基本每家中介機構都依照審計準則設計有自己的審計工作底稿模板，會計師做的就是從客戶帳套中提取數據、複製粘貼、填制底稿模板、再複印相關書面資料。審計工作底稿模板也大同小異，程序表、審定表、明細表、計算表、函證表、盤點表……，把客戶原本系統整體的企業財經信息進行分解、碎片化、按審計準則規定的審計程序進行重新表達，審計就這麼低級。審計準則所規定的那些審計程序是否合理，實務界一直存在質疑，但你們作為實習生，必須那樣做，因為你們只有先適應現實才能生存。

　　你們就些小童孩兒，作為審計作業流水線上某一環節的操作工，在會計師的指導下，填填審計工作底稿，實屬低級。我所著急的是你們洋洋自得工作底稿做得漂亮，卻沒有社會經濟運行常識，沒有企業營運經驗，沒有系統的財經專業邏輯思維：不曉得企業為何買?怎樣開動機器將紙上畫的圖變成現實的物?為何又賣?企業怎樣賺回錢?利潤與錢有何區別?即便虧損為何仍不中止經營?錢是怎麼流轉的?……所以，我先給你補上企業財經這一課。

　　(一)企業經濟運行與會計

　　投資者看到市場商機，投入貨幣資金或實物資產、技術研發、專業人員等，收購或設立企業。市場開發捕捉到外部的需求，技術部針對特定的市場需求進行研發、試製、定型，生產部將技術規範轉化成生產規範，計劃部將生產需求的設備、材料、人工等下達採購計劃，採購部完成採購任務，人財物俱備、生產完成，產品投放市場，銷售回款。這個過程循環周轉，企業的主營業務就這樣形成了。

　　在這個主營業務循環周轉中，既有實物也有貨幣，實物與貨幣相互轉化。有來源也有應用，來源與應用有時間差。某一時點可供支配的貨幣充足、實物有效，來源大於應用，企業就能良性運轉。推動企業運轉的是某一時段是否控制了足夠的資源唯我所用，而不是數字元號層面上的利潤。企業怎樣始終良性運轉，便產生了財務管理問題。

　　企業活動不過經營、投資、籌資三大塊。投資是先期拿出資金、後期獲得收益分配或套現時的資金凈流入;經營具有長期性、經常性、穩定性、周轉性;而籌資是為投資、經營服務，以合適的財務資金成本撬動起更大的經營利潤、投資收益。經營賺取的是現時性，投資、籌資賺取的是未來，企業也可以將預期的投資籌資收益進行貼現，即資本運作——實業與資本的滲透、長期與短期的結合。

　　經濟業務都有原因有結果，表現在會計科目就是借貸對應關係。每一個會計科目都有借有貸，表示都有來源、有去向，業務終結時相應會計科目餘額為0，把每一個會計科目的借、貸、余關係在一張表格中表達出來，就是會計賬戶。請具體學習《企業會計準則》。

　　再從全社會來看，企業、勞動力、勞動力與企業之間，可以賣什麼?需要買什麼?有能力賣多少?有本錢買多少?向誰賣(客戶)?向誰買(供應商)?買的成本怎樣最實惠?賣的收益怎樣最大?買賣雙方怎樣遵守共同的規則，長期理性共贏?個體處在哪個環節?這就是一個放大了的供應鏈關係，一個仿生的商業生態鏈關係。對全社會大供應鏈的研究、把控是經濟學家、政治家的事……。我們都不希望你也做神馬會計師，你的本科段專業是金融，今後若有能力呢，去哈佛、麻省理工這樣的世界名校念念博，沒能力呢，打打小工，我都沒有意見。不管怎樣，貨真價實的經濟學家，是我們對你的期望，不是要你今後擠身權貴層，而是要服務於普羅大眾，為平民代言，我們都來自社會最底層，深知社會的不公和底層人的艱難。

　　(二)權責發生制下的利潤

　　企業無論對內、對外的活動，就是一系列的契約過程。依契約和法律，應該主張的權利、應該承擔的義務，不管是否即時收取/支付了貨幣、是否貼現，只要未來依約依法能夠兌現、只要是擁有權屬的資產、須結算的債務，都要體現出來，這就是權責發生制。資產、負債、權益、收入、成本、費用一系列會計要素，都按權責發生制認定，會計妖魔化、數據化、紙上黃金，應權責發生制而生。

　　收入減去成本即利潤，只是一個數據，沒有實物形態，看不見、抓不住，好像空氣。從會計借貸因果關係來看，收入、成本費用是引起企業資產、負債發生變動的原因，利潤須通過資產負債的變化來體現。(收入-成本)>0，導致資產增加或負債減少;(收入-成本)<0，導致資產減少或負債增加。若當期可控制且結構合理的資產大於當期須結算的負債的時候，企業就成功了，某一時期的利潤大小倒無足輕重。假如一單銷售合同，會計上體現利潤1000元，但人家客戶卻賴賬無理由拒付，這時企業雖擁有債權、卻沒有其他可控制的資產、還要支付採購款和生產成本等，這樣的利潤不如沒有。很多緊密或鬆散型集團企業，龐然大物一般，單體或合併都是實質性虧損，為何還要繼續經營?其中的奧妙就在這裡，造起大架勢，謀的不是某一期間的利潤，而是足夠可控制的、結構合理的、預期可兌現的資產，可展期的債務，以及資產權利與債務義務的時間差,即佔用其他供方資源為我所用。只有利潤分配或待到企業清算后，利潤才從數據層面轉化成可觸摸的、現實的物。

　　企業營運根本目的是整合產業鏈，打造資金鏈，是價值最大化而不是利潤最大化。當來源於營業活動的資金凈流入持續性超過外部融資時，經營才是成功的。權責發生制下的利潤，不過一個會計術語。口頭上講的利潤，實際上是指現金凈流入。

　　可嘆太多的偽會計師、太多淺薄的審計，在客戶面前糾纏於會計分錄對不對，審計底稿作了、審計報告出了，卻缺乏實質性的專業邏輯判斷，看不明白企業的資金流轉，貽笑大方。這種對財經的洞察力，需要實務的深度、專業的高度，作為未來的經濟學家，你會慢慢成長、練就的。

　　(三)靜態的會計與動態的業務

　　低層次的會計工作，局限於見單記賬、見票付款，與業務基本脫節，業務也只有資金進出時才和會計發生必要的關係，這種狀況下的財務報表，自欺欺人。業務營運本是一個動態的過程，而會計借貸分錄對應的卻是一個靜態的節點。如何從動態的業務鏈中抽取關鍵節點，將N個靜態的節點邏輯性地組織、加工、集成，以系統性的再現業務動態過程，即靜態的會計數據與動態的業務鏈如何相依相隨，財務功力之高下就體現在這點。

　　會計記賬，記的不是賬，而是業務。不是空做會計分錄，而是對原始經濟業務按規則進行反映。因此原始憑證必須合規、合法、充分、詳實、不違背現實常識，原始憑證之間存在自然內在邏輯關係，相互之間可以推敲印證。運用會計科目，將原始憑證加工成會計憑證、登記賬戶時，一定要逐日逐筆序時連續，內容摘要中關於原始業務的主關鍵字一個不少，切莫語義籠統含混帶過，否則事後給賬簿查詢留下不便。會計記賬不是自己當時看得明白，而是其他人要看得明白、今後也要看得明白，明白的還不是一個數據，而是經濟業務的本來面貌、經濟事件的逆向追蹤溯源。會計記賬的最高成果，是為新的經濟業務提供導航。

　　很多企業不乏卧虎藏龍的最牛會計師，而做財務負責人的往往專業很弱、非專業方面的水平很高，因此在客戶單位時注意發現那些牛人，趁機請他們傳授一些財經專業真功夫。學校里你是很牛的學生，對實務的領悟力，深信你也一樣得心應手，牛牛牛!

　　二、關於客戶

　　當你玩轉了企業財經，你會發現審計很低級，當你也能擬審計報告的時候，你會發現從客戶單位獲取審計業務約定書比審計報告本身更有價值、更有成就感、更有樂趣。註冊會計師成功與否的衡量標準，是能獲取多少業務訂單賺了多少鈔票，而不是能擬多少份審計報告。四大獲得業務訂單的秘籍，恐怕你們永遠學不到，建議你也別學，抓緊實務機會向客戶中的牛人學懂企業財經之道，你便不枉實習。我們希望你不要急功近利，而是一步一個腳印先打造實力，待到自己學到真經了，將來黃金白銀大大的有哦。

　　三、關於社會

　　象牙塔里，同學們都青春浪漫，教授們都學識淵博，你們被傳授的都是美好而高遠的理想、聖人儒家君子之道，卻哪知：

　　現實社會號稱師長、領導的很多，表現得也人模人樣，但世間原本存在一類人，其進化不完全、人格分裂、行為***，駭人聽聞。沒有定律如何鑒別人之好壞，我的簡單方法是：不要聽其如何說，而是要看其如何做。深懷感恩、敬畏之心，遇事圓通有底線，男人陽光能擔當，女人慈愛善良，一般差不到哪兒。

　　打著朋友幌子的也太多，實質是損友、或企圖利用擺布他人。有情義、有利益、有規則之人，才可為友。只談情義不食人間煙火的，是偽君子。只談利益不顧及情義和規則的，是亡命徒，更要切切遠離。

　　世上那些成功之人，並非有才有德，而是他們有手段、有資源。很多人很失敗，是因為遇人不淑。良師益友，是人生最大財富，與人尊重、有禮、合作，是上上策。

　　我以一個年長會計師說給你的這些話，也許不全對，不是要你遵照執行，而是你要有自己的思考力。願你的實習開心有收穫。

作者網名：思茅

這哪是信啊，忒深奧了，簡直一調研報告！