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新稅務改革-國際稅務概況

作者：johnye74 於 2018-8-5 09:15 發表於最熱鬧的華人社交網路--貝殼村

通用分類:法律相關

2018年開始執行的減稅和就業法（Tax Cuts And Jobs Act - TCJA)是美國30年來最大的一次稅法改革。新法律反映了一系列的商業凈減稅政策。同時，新稅法有對國際稅務中的不良行為進行打擊和修補。更有，新稅法從以前全球徵稅系統改為國際認同的領土徵稅（Territorial Taxation），進一步跟國際稅務系統掛鉤，而相對地提升了美國稅務的地位。從政治的角度來說，該政策顯示了美國稅務系統面對事實的態度，也顯示了對自我競爭力的表現。

稅法改革前，美國的全球徵稅系統是一個非常有爭議的話題。美國由於自認為Exceptional-優秀主義的代表，同時，更因為有全球警察需要擔負的駐兵需要，而不得不自認為需要全球徵稅。所謂全球徵稅指的是美國人除了有在國內的收入外，更有對海外的收入進行徵稅。同時，全球徵稅系統的特點是海外的收入如果已經被當地政府征過稅了，海外的稅將會成為總稅務的認可。但是，如果海外的稅率比美國的稅率低，總稅務的部分會要求需要把稅率的差價補回來。例外，由於海外的收入是按每年遣返回美國的數目來計算的，除了相對的partnership或subpart F等需要當年徵稅的例子外，如果納稅人不當年就遣返收益，納稅人還是可以在海外把收益累積起來，而成為財庫積累的來源。正是因為很多美國的大公司在國外積累收益，而且還想辦法把在美國境內的收益也轉移到海外的子公司去，美國的國庫收入受到相當的衝擊。如Google Microsoft Apple，這些公司在海外存放的資產在1.84萬億左右。如此龐大的海外資產又不交稅的話，會給國人和美國政府帶來很大羞恥。所以，這次美國稅法改革的一大方向是一次過對海外的資產徵稅。稅法965(h)要求海外的子公司已經完成的收益需要在8年內付清稅務的責任。很不完美的是，這次強行付清稅務的要求也出現妥讓的現象-海外的子公司的收益得到15.5%的稅率優惠。我的分析是這些海外收益得到稅率優惠的原因是美國公司中實際能徵到的稅率是在12.5%左右。如果強行付清稅務的稅率太大，會影響到股東們的利益，而對這些公司的股市帶來不良的影響。

我們繼續討論全球徵稅系統改革。稅法改革后，美國的稅務系統將會改為領土徵稅。等於說如果美國公司的海外業務如果是正常的實體經營，其收益是不需要交美國的稅務。但是，我們以前看到的在美國境內的收益被轉移到海外的子公司去的做法還是會出現。因為不管美國公司的稅率再怎麼減下去，很多海外的收益在當地能享有更低或免稅的好處。這些能逃出境外的利益一般用無形資產（intangible）的辦法做，如低報價的轉讓定價（transfer pricing）等。無形資產一旦出了境，其效益會很難重新在實體經營效益中分離出來。同時，國會也考慮到某些無形資產有需要出境的業務可能。這時候，稅法改革對如何對無形資產的效益徵稅做了一番計劃。對付的方法是從兩方面做起。第一，有global intangible low-taxed income(GILTI)的做法。用法是出境的硬資產業務的收益按10%的計算后，剩餘的部分成為無形資產的效益。如果無形資產的效益按10.5%的稅率徵稅，其數目超過美國境內的收入稅務，那麼實際稅務由無形資產的效益按10.5%的稅率來代替徵稅。同時，為了對美國境內往外的貿易而賺到的無形資產的效益公平對待，美國境內往外而賺到的無形資產的效益也按10.5%的優惠稅率徵稅。第二，啟動Base Erosion and Anti-abuse Tax (BEAT)的做法。BEAT的效果是，如果美國境內的業務有付到海外的無形資產開支，需要按10%的稅率徵稅。但是，BEAT的做法只是應用在大型美國企業上。