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----中國稅制不合理性微觀透視
北京大軍經濟觀察研究中心特約研究員
北京世紀律師事務所律師 包向宇
2007年8月30日
bxy4966@163.com>
一、企業納稅人（增值稅）
如果你有50萬元，想從事商業活動，比如成立一家貿易公司，你可以這麼做。找一個人和你合夥，在北京成立一家註冊資本為100萬元貿易公司，你出資49萬元，做一個小股東。
A股東投資51%：出資51萬元；B股東投資49%：出資49萬元。看一下，一年之後個人的投資收益與國家收益比較（省略一些辦手續的時間和過程）：
（一）經營情況如下：
a. 資本按年周轉10次計，共計含稅銷售收入1170萬元，不含稅收入1000萬元；
b. 毛利率20%，共計毛利額200萬元；
c. 聘了10個人，人均工資2500元/月，含年終獎共計年發放工資總額為40萬元；
d. 招待費共發生30萬元/年；
e. 租了100平米辦公室（150元每月）計房租18萬元/年；
f. 廣告費50萬元/年；
g. 差旅費共計發生10萬元/年；
h. 其他費用共計10萬元/年；
i. 共計稅前利潤42萬元；（i=b-c-d-e-f-g-h）
j. 所得稅率33%，應交所得稅13.86萬元；
k.招待費超支，納稅調整補稅（10萬元 - 1000萬元 x 5‰）x33%=8.25萬元；
l. 年工資超支，納稅調整補稅（40萬元 - 10人 x 1600元 x 12個月）x33%=1.65萬元；
m. 稅後淨利潤3.96萬元；（m=i-j-k-l）
在這裡先忽略掉倉庫費用和運輸費用，而且你在經營中沒有被騙，你的客戶均足夠支付了貨款，這樣你才能得到如下的投資收益。
（二）個人的收益
m 就是公司全年凈利潤！如果你要分紅的話，你可分到稅後利潤的49%，但還要交20%個人所得稅，你可凈得15680元，每月回報1307元，投資回報率 3.2%，低於銀行存貸款利息！你要這樣運作企業31年才能收回投資！你雇了10個人，沒有你的工資，你只能靠這點錢活著，比打工低得多。所以你要是打工能掙到1600元，你最好去打工。
（三）國家的收益----稅：
假設採購貨物全部是17%進項稅票（那是不現實的），並及時取得了進項發票進行了及時認證：你要繳納的部分稅收如下：
n、增值稅：200萬元 x 17%=34萬元；
o、所得稅：23.76萬元；（o=j+k+l）
p、印花稅（核定徵收）：（1000萬+1000萬 x 80%）x 3/10000=2770元；
以上共計各項稅金411670元 （未計代扣代交的個人所得稅，城建稅等附加稅費）
（四）利益對比
稅務局拿走的稅占銷售收入的4.1%，股東的投資回報占銷售收入的0.4%。
（五）需要思考的問題：
以上例子我們忽略了很多市場的風險，而這些風險在現實生活中是不可能迴避掉的：
1.沒有倉儲費和運費是不可能的；
2．你的客戶神秘均足額支付了貨款;
3．經營過程中沒有被政府部門罰款或被騙子欺騙；
4.你要保證20%的毛利率；
這樣的貿易只有在以下兩種情況下才能成立：一、你是壟斷企業，比如你賣的商品是稅控機或金稅工程的指定用品，二是你的客戶是各級政府，他們逃不了債。
供貨商的貨款你不敢欠，職員的工資不敢欠、房租不敢欠、招待費不敢欠、廣告費不敢欠、差旅費不敢欠，以上的費用均在社會上流動，而稅收就在另一個空間流動了，不在老百姓之間流動了。做為一個合法的商人，你還想投資嗎？
二、個人納稅人：
在北京生活最低成本：
伙食費：早飯：4元；午飯：8元，晚飯：6元，18元/日，540元/月；
交通費：公交卡為主，5元/日，含一次地鐵，150元/月，不含打車費；
手機費：100元/月;
上網費：100元/月;
招待費：200元/月，偶爾有窮朋友小聚;
租房及水電等：800元/月，要住到四環外與他人合住;
生活日用品：200元/月，衣服、洗漱用品還是要買一些的。
以上合計2090元。如果你的工資是2100元，你要繳納個人所得稅（2100-1600）×5%=25元。在你入不敷出的時候，國家仍從你那微薄的收入中，拿走了25元錢的稅了！你不能生病、你沒有孩子要上學、你沒有老人需要贍養、你也沒有妻子或女朋友，你不想買房！
三、專家的意見
我們看一看稅務專家----是為14億人設計稅制的人的意見吧。「總體看，含與不含社會保障稅的我國宏觀稅負與國際水平相比都屬於較低水平且有一定距離，但將進入2000年以來的部分世界國家宏觀稅負趨勢和我國宏觀稅負趨勢進行比較后可以發現這種差距正在逐步的縮小。結合我國具體國情分析，目前的宏觀稅負水平與我國生產力發展階段和現階段的稅收徵收管理水平是相適應的，與現行稅制形成的理論稅負以及政府財政資金需求程度也是相適應的。於較低水平且有一定距離，但將進入2000年以來的部分世界國家宏觀稅負趨勢和我國宏觀稅負趨勢進行比較后可以發現這種差距正在逐步的縮小。結合我國具體國情分析，目前的宏觀稅負水平與我國生產力發展階段和現階段的稅收徵收管理水平是相適應的，與現行稅制形成的理論稅負以及政府財政資金需求程度也是相適應的。」(http://www.ctaxnews.com.cn/xwdj/200706/t20070628_1500093.htm)
四、反思
我們的稅制竟是如此的完美無缺，既與我國生產力發展階段和現階段的稅收徵收管理水平是相適應的，又與現行稅制形成的理論稅負以及政府財政資金需求程度也是相適應的。這應該就是傳說中的「科學發展觀」吧。
這是為人設計的稅制嗎，只有不食人間煙火的孫悟空才能在這樣的稅制下生活。這不是一個促進生產發展的稅制，這完全是在盤剝艱難謀生的人的稅制，這是滿足政府這個最大消費者的需要、保證其得到巨額資金的稅制。
__________________________________________________________________
北京大軍經濟觀察研究中心
電話：86-10-63071372，傳真：66079391，信箱：zdjun@263.net
地址：北京市西城區溫家街2號，郵編：100031，
網站網址：www.dajun.com.cn
北京大軍經濟觀察研究中心特約研究員
北京世紀律師事務所律師 包向宇
2007年8月30日
bxy4966@163.com>
一、企業納稅人（增值稅）
如果你有50萬元，想從事商業活動，比如成立一家貿易公司，你可以這麼做。找一個人和你合夥，在北京成立一家註冊資本為100萬元貿易公司，你出資49萬元，做一個小股東。
A股東投資51%：出資51萬元；B股東投資49%：出資49萬元。看一下，一年之後個人的投資收益與國家收益比較（省略一些辦手續的時間和過程）：
（一）經營情況如下：
a. 資本按年周轉10次計，共計含稅銷售收入1170萬元，不含稅收入1000萬元；
b. 毛利率20%，共計毛利額200萬元；
c. 聘了10個人，人均工資2500元/月，含年終獎共計年發放工資總額為40萬元；
d. 招待費共發生30萬元/年；
e. 租了100平米辦公室（150元每月）計房租18萬元/年；
f. 廣告費50萬元/年；
g. 差旅費共計發生10萬元/年；
h. 其他費用共計10萬元/年；
i. 共計稅前利潤42萬元；（i=b-c-d-e-f-g-h）
j. 所得稅率33%，應交所得稅13.86萬元；
k.招待費超支，納稅調整補稅（10萬元 - 1000萬元 x 5‰）x33%=8.25萬元；
l. 年工資超支，納稅調整補稅（40萬元 - 10人 x 1600元 x 12個月）x33%=1.65萬元；
m. 稅後淨利潤3.96萬元；（m=i-j-k-l）
在這裡先忽略掉倉庫費用和運輸費用，而且你在經營中沒有被騙，你的客戶均足夠支付了貨款，這樣你才能得到如下的投資收益。
（二）個人的收益
m 就是公司全年凈利潤！如果你要分紅的話，你可分到稅後利潤的49%，但還要交20%個人所得稅，你可凈得15680元，每月回報1307元，投資回報率 3.2%，低於銀行存貸款利息！你要這樣運作企業31年才能收回投資！你雇了10個人，沒有你的工資，你只能靠這點錢活著，比打工低得多。所以你要是打工能掙到1600元，你最好去打工。
（三）國家的收益----稅：
假設採購貨物全部是17%進項稅票（那是不現實的），並及時取得了進項發票進行了及時認證：你要繳納的部分稅收如下：
n、增值稅：200萬元 x 17%=34萬元；
o、所得稅：23.76萬元；（o=j+k+l）
p、印花稅（核定徵收）：（1000萬+1000萬 x 80%）x 3/10000=2770元；
以上共計各項稅金411670元 （未計代扣代交的個人所得稅，城建稅等附加稅費）
（四）利益對比
稅務局拿走的稅占銷售收入的4.1%，股東的投資回報占銷售收入的0.4%。
（五）需要思考的問題：
以上例子我們忽略了很多市場的風險，而這些風險在現實生活中是不可能迴避掉的：
1.沒有倉儲費和運費是不可能的；
2．你的客戶神秘均足額支付了貨款;
3．經營過程中沒有被政府部門罰款或被騙子欺騙；
4.你要保證20%的毛利率；
這樣的貿易只有在以下兩種情況下才能成立：一、你是壟斷企業，比如你賣的商品是稅控機或金稅工程的指定用品，二是你的客戶是各級政府，他們逃不了債。
供貨商的貨款你不敢欠，職員的工資不敢欠、房租不敢欠、招待費不敢欠、廣告費不敢欠、差旅費不敢欠，以上的費用均在社會上流動，而稅收就在另一個空間流動了，不在老百姓之間流動了。做為一個合法的商人，你還想投資嗎？
二、個人納稅人：
在北京生活最低成本：
伙食費：早飯：4元；午飯：8元，晚飯：6元，18元/日，540元/月；
交通費：公交卡為主，5元/日，含一次地鐵，150元/月，不含打車費；
手機費：100元/月;
上網費：100元/月;
招待費：200元/月，偶爾有窮朋友小聚;
租房及水電等：800元/月，要住到四環外與他人合住;
生活日用品：200元/月，衣服、洗漱用品還是要買一些的。
以上合計2090元。如果你的工資是2100元，你要繳納個人所得稅（2100-1600）×5%=25元。在你入不敷出的時候，國家仍從你那微薄的收入中，拿走了25元錢的稅了！你不能生病、你沒有孩子要上學、你沒有老人需要贍養、你也沒有妻子或女朋友，你不想買房！
三、專家的意見
我們看一看稅務專家----是為14億人設計稅制的人的意見吧。「總體看，含與不含社會保障稅的我國宏觀稅負與國際水平相比都屬於較低水平且有一定距離，但將進入2000年以來的部分世界國家宏觀稅負趨勢和我國宏觀稅負趨勢進行比較后可以發現這種差距正在逐步的縮小。結合我國具體國情分析，目前的宏觀稅負水平與我國生產力發展階段和現階段的稅收徵收管理水平是相適應的，與現行稅制形成的理論稅負以及政府財政資金需求程度也是相適應的。於較低水平且有一定距離，但將進入2000年以來的部分世界國家宏觀稅負趨勢和我國宏觀稅負趨勢進行比較后可以發現這種差距正在逐步的縮小。結合我國具體國情分析，目前的宏觀稅負水平與我國生產力發展階段和現階段的稅收徵收管理水平是相適應的，與現行稅制形成的理論稅負以及政府財政資金需求程度也是相適應的。」(http://www.ctaxnews.com.cn/xwdj/200706/t20070628_1500093.htm)
四、反思
我們的稅制竟是如此的完美無缺，既與我國生產力發展階段和現階段的稅收徵收管理水平是相適應的，又與現行稅制形成的理論稅負以及政府財政資金需求程度也是相適應的。這應該就是傳說中的「科學發展觀」吧。
這是為人設計的稅制嗎，只有不食人間煙火的孫悟空才能在這樣的稅制下生活。這不是一個促進生產發展的稅制，這完全是在盤剝艱難謀生的人的稅制，這是滿足政府這個最大消費者的需要、保證其得到巨額資金的稅制。
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