精細設計，讓個稅專項扣除更加便利可及

8月末《個人所得稅法》修訂以後，專項附加扣除的方法開始向社會公開徵求意見，其中贍養老人、子女教育、繼續教育、房貸利息和住房租金贍養採用標準定額扣除，大病醫療採用標準限額據實扣除，方案也兼顧了子女數、地區房租差異等因素。

居民收入綜合計征和專項附加扣除，是本次個稅法新增的重要內容。將子女撫育、贍養老人和住房納入到專項附加扣除中，納稅人的應納稅所得額由收入和家庭負擔確定，可以對不同負擔水平的納稅人差別化對待，降低高負擔家庭的稅負，專項附加扣除尤其利好大型城市中的高負債中產階層。

多數項目採用標準定額扣除（除大病醫療外），是專項附加扣除徵求意見稿最大的亮點。新修訂的個稅法只提到專項附加扣除項目，但具體範圍、標準和實施步驟授權給國務院決定（並要求報全國人民代表大會常務委員會備案）。

專項附加扣除的制度設計非常關鍵，如果程序複雜，納稅人申報成本過高，可能流於形式，納稅人享受不到實惠，也會使得納稅人、扣繳義務人和稅務局之間的關係複雜化。

一般來說，專項附加扣除有兩種方式：一是標準定額扣除，二是標準限額（若有）據實扣除。后一種據實扣除，納稅人需要提供實際產生費用的票據，憑票報銷。憑票據據實扣除最大的弊端是會導致票據使用泛濫，稅務機關會強監管，審核程序傾向複雜，納稅人可能需要「報稅中介」提供服務，或者乾脆不申報，這有違該條款減輕納稅人稅負的初衷。前一種只數人頭（子女、達到退休年齡的老人等）和房數（擁有按揭或租賃的住房），針對人頭、房數確定一個標準扣除金額，多不補，少不退，大大降低僱主和僱員的舉證責任。

標準定額扣除還有額外的好處，格外利於低收入家庭。低收入者家庭在子女教育的投入上往往小於高收入者家庭，低收入者住房面積更小、住房貸款和租金也相應更少。若憑票據實扣除，高收入群體會用完限額，而更需要費用減除的低收入者家庭因為不捨得支出，無法充分享受該項稅收優惠。

良好政策重在執行，制定實施步驟時，也宜盡量保持簡化稅制、儘可能的增加專項附加扣除的可及性。

例如房貸利息的扣除原則定義為首套房，一個家庭在城市中，因為更換工作、選擇學區、解決父母的投靠居住等原因，不得不換房，或者採購二套房。在購房實踐中，各地區對首套房定義多有不同，有的只認房或只認貸，也有「認房又認貸」，大城市中只買過一套房而從未更換或再買的人群比例並不高，過嚴的限制可能會降低優惠政策的可及性。因此，該政策可以按對所有有房家庭按標準定額扣除的方式操作。

意見稿的另一個亮點是兼顧了地區差異和納稅人的異質性（獨生子女），根據主要居住的城市，房租項扣除標準分為800-1200元三檔。中國幅員遼闊，地區間的收入和支出水平差距巨大。1000元可以在小城鎮租到非常不錯的二居室，但在一線城市，恐怕連廁所大的面積都租不到。子女教育也存在同樣的現象，根據北大教育財政所的研究，義務教育階段中國一線、二線和其它城市的家庭教育支出分別為1.68萬、1.12萬和7037元，其他城市佔一線的不到一半。

考慮到地區差距，贍養老人、子女教育和住房四項專項附加扣除的標準，也不妨充分兼顧地區差距，參照社保繳費基數下限調整的制度，全國層面規定區間和原則，由地方政府因地制宜，這樣可以鼓勵大城市高負擔家庭（往往生育意願較低）更多的生育，也保證他們父母的生活質量，為社保收支壓力造成的養老負擔增加緩衝地帶。

專項附加扣除的制度設計非常關鍵，如果程序複雜，納稅人申報成本過高，可能流於形式，納稅人享受不到實惠，也會使得納稅人、扣繳義務人和稅務局之間的關係複雜化。